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知识产权转让纳税筹划
特许权使用费的税收筹划
信息来源:赖绍松税务律师网 | 责任编辑:小何 | 发布时间:2017-07-15

     【案例】

        某科研人员发明了一种新技术,该技术获得了国家专利,专利权属个人拥有。如果单纯将其转让,可获转让收入80万元;如果将该专利折合股份投资,让其拥有相同价款的股权,当年可获取股息收入8万元。试问该科研人员应采取哪种方式? 


       方案一:将专利单纯转让,按照营业税的有关法规规定,转让专利权属转让无形资产,应缴纳营业税,税率为5%,应纳营业税额为:80×5%4(万元)。因此,缴纳营业税后,该人实际所得为:80476(万元)。 

       依营业税应征收城建税和教育费附加,但因其数额小,在此忽略不计。 

       其次,根据个人所得税法的有关规定,转让专利使用权属特许权使用费收入,应缴纳个人所得税。 

       特许权使用费收入以个人每次取得的收入,定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。因为该人一次收入已超过4000元,应减除20%的费用,所以应纳个人所得税为:76×(1-20%)×20%12.16(万元) 

       缴纳个人所得税的实际所得为:7612.1663.84(万元)将两税合计,该人缴纳了16.16万元(412.16)的税,实际所得为63.84万元。 

    

        方案二将专利折合成股份,拥有股权首先,按照营业税有关规定,以无形资产投资入股,参与接受投资方的利润分配,共同承担投资风险的行为,不征收营业税。 

        由于科研人员将专利折合成股份投资,且拥有公司股权,该股权所实现的收益是不确定的,存在风险,属于无形资产投资入股,免缴营业税。因此,该科研人员不用负担4万元的营业税。 

       其次,由个人所得税法规定,拥有股权所取得的股息、红利,应按20%的比例税率缴纳个人所得税。 

       那么,当年应纳个人所得税:8×20%1.6(万元) 

       税后所得为:81.66.4(万元) 

       通过专利投资,当年仅需负担1.6万元的税款。如果每年都可以获取股息收入8万元,那么经营10年,就可以收回全部转让收入,而且还可得到80万元的股份。 

       两种方案利弊很明显。方案一,没有什么风险,缴税之后,就可以实实在在地拥有个人所得。但它是一次性收入,税负太重,而且收入是固定的,没有升值的希望。 

       方案二虽然缴税少,而且有升值的可能,但风险也大,是不确定的。如果希望这项专利能在相当长时间内带来收益,或者是该科研人员想换一个工作环境,以追求个人价值最大化,还是选择投资经营为好。

       在这里,投资经营有两种:一种是合伙经营,一方提供专利技术,另一方提供资金,建立股份制企业。只要双方事先约定好专利权占企业股份的比重,那么就可从根据各自占有企业股份的数量分配利润。如案例中的方案二,专利权折股80万元,那么这80万元将在经营期内,分摊到产品成本中,通过产品销售收回。那么,对该科研人员来讲,仅需要负担投资分红所负的税收额,而股票在没转让之前,不需要负担税收。这样,还可以得到企业利润或资本金配股所带来的收入。这里所需负担的税收是有限的。所以,通过专利既取得专利收入又取得经营收入,与单纯的专利转让相比税收负担较轻。 

        方案三:个人投资建厂经营。这种方式是通过建厂投资后,从销售产品中取得收入。由于新建企业大多数可以享受一定的减免税优惠,而且专利权并没有转让,所以,在取得的收入中不必单独为专利支付税收。因此,在税收负担上所要负担的仅仅是流转税、企业所得税、工薪税等。将收入与税收负担相比,必然优于单纯的专利转让收入所要缴纳的个人所得税。 

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        综上所述,特许权使用费所得的税收筹划应从长远考虑,全方位地进行筹划。


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